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      融資租賃和融資性售后回租的稅務處理詳解

      發表于 2018-06-26 00:00:00 作者:上海初澤 查看:
      文章導讀:  現代金融實務中,我們經常會遇到融資租賃以及融資性售后回租的情況。這兩者從名稱上看似乎比較相近,但是無論從會計處理還是稅務實務中 ...
        
        現代金融實務中,我們經常會遇到融資租賃以及融資性售后回租的情況。這兩者從名稱上看似乎比較相近,但是無論從會計處理還是稅務實務中,都有著很大的不同。今天我們就嘗試著從幾個角度對二者進行比較。
       
        一、定義
       
        1、融資租賃:指具有融資性質和所有權轉移特點的租賃活動,可分為有形動產融資租賃服務和不動產融資租賃服務。
       
        提示:注意與經營租賃的區別,融資租賃與經營租賃兩者性質完全不同,融資租賃的目的是取得租賃標的物的所有權,而經營租賃的目的僅僅是獲得租賃標的物一段時間內的使用權。
       
        2、融資性售后回租:是指承租方以融資為目的,將資產出售給從事融資性售后回租業務的企業后,從事融資性售后回租業務的企業將該資產出租給承租方的業務活動。
       
        提示:售后回購本質上屬于一種融資交易,回購價大于原價的差額相當于融資費用。
       
        二、稅目
       
        1、融資租賃服務屬于:銷售服務——現代服務——租賃服務——融資租賃服務——有形動產融資租賃和不動產融資租賃。
       
        2、融資性售后回租屬于:銷售服務——金融服務——貸款服務
       
        提示:
       
        1、原營業稅稅目注釋中融資租賃屬于“金融保險業”,營改增將“融資租賃”納入“租賃服務”范圍。
       
        2、將財稅〔2013〕106號(以下簡稱106號文)的注釋中“有形動產租賃服務”改為“租賃服務”,增加不動產租賃服務。即全面實施營改增后,“租賃服務”包括有形動產租賃和不動產租賃。
       
        3、與原注釋相比,一是新增不動產融資租賃;二是將“融資性售后回租”從“有形動產租賃服務”納入“貸款服務”范圍。
       
        三、稅率
       
        1、融資租賃服務稅率:有形動產融資租賃:17%,不動產融資租賃:11%。一般納稅人試點(2013年8月1日)前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同,可選擇適用簡易計稅方法,征收率3%。
       
        2、融資性售后回租:稅率6%。
       
        四、銷售額
       
        融資租賃和融資性售后回租業務:
       
        (1)經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人,提供融資租賃服務,以取得的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。
       
        (2)經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人,提供融資性售后回租服務,以取得的全部價款和價外費用(不含本金),扣除對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息后的余額作為銷售額。
       
        (3)試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同,在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務,可繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。
       
        新舊變化:
       
        1、取消了原政策對融資性售后回租即征即退政策的時間限制;
       
        2、對納稅人的注冊資本金額要求調整為實收資本金額要求,并對未達標的納稅人規定了三個月的過渡期時間進行了相應調整;
       
        3、融資性售后回租雖然作為“貸款服務”征收增值稅,但仍可按照上述規定享受即征即退增值稅政策,但僅限于有形動產的售后回租業務。
       
        4、小規模納稅人不適用即征即退。
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